小企业会计准则-固定资产、累计折旧、在建工程

1601 固定资产 
一、本科目核算小企业固定资产的原价（成本）。 
小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。 
小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。 
小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。 
二、本科目应按照固定资产类别和项目进行明细核算。 小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。
三、固定资产的主要账务处理。 
（一）小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“长期应付款”等科目。 购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成后再转入本科目。 
自行建造固定资产完成竣工决算，按照竣工决算前发生相关支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目。 
取得投资者投入的固定资产，应当按照评估价值和相关税费，借记本科目或“在建工程”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”科目。融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记本科目或
“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。 盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。 
（二）在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 
固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 
（三）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记“在建工程”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。 
（四）因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产，应当按照该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。 
盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。 
四、本科目期末借方余额，反映小企业固定资产的原价（成本）。 
 

1602 累计折旧 
一、本科目核算小企业固定资产的累计折旧。 
二、本科目可以进行总分类核算，也可以进行明细核算。 需要查明某项固定资产的已计提折旧，可以根据“固定资产卡片”上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。 
三、累计折旧的主要账务处理。 
（一）小企业按月计提固定资产的折旧费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 
（二）因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产，应当按照该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照其已计提的累计折旧，借记本科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。 
四、本科目期末贷方余额，反映小企业固定资产的累计折旧额。 
 

1604 在建工程 
一、本科目核算小企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、改扩建等所发生的成本。 
小企业购入不需要安装的固定资产，在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。 
小企业已提足折旧的固定资产的改建支出和经营租入固定资产的改建支出，在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。 
二、本科目应按照在建工程项目进行明细核算。 
三、在建工程的主要账务处理。 
（一）小企业购入需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、安装费等，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 
融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记本科目或“固定资产”科目，贷记“长期应付款”科目。 固定资产安装完成，借记“固定资产”科目，贷记本科目。 
（二）自营工程领用工程物资，借记本科目，贷记“工程物资”科目。 
在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 
在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应交纳的增值税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 
在建工程在试运转过程中发生的支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目。 自营工程办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
（三）出包工程，按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。 工程完工收到承包单位提供的账单，借记“固定资产”科目，贷记本科目。 
（四）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记本科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。 在改扩建过程中发生的相关支出，借记本科目，贷记相关科目。 改扩建完成办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本。

来源：节选于《小企业会计准则 ——会计科目、主要账务处理和财务报表》，如需全套文件，请添加客服老师微信索取，13811557620刘老师。