存货盘盈、盘亏的账务与税务处理

存货盘点，账实对照，有三种可能：账实相符、存货盘盈、存货盘亏。账实相符无疑是理想状态，不需要有什么额外的账务处理。要是出现了盘盈盘亏就需要会计人员费点心了，要把多了或少了的存货在账上反映出来。
有一点是肯定的，无论是盘盈还是盘亏，都不是正常情况。既然不正常，就需要查明原因，区别处理。在原因查明之前，存货盘盈盘亏需先经过一个过渡科目“待处理财产损溢”中转。

如果最终查明盘盈或盘亏为正常原因造成，如统计误差、计量错误、合理损耗、水分挥发等，应将“待处理财产损溢”冲减或增加“管理费用”；如为非正常原因（如自然灾害）造成盘亏，“待处理财产损溢”转入“营业外支出”。

本文主要分析因正常原因造成的存货盘盈盘亏。

（一）盘盈的账务处理

甲公司年末进行存货盘点，发现盘盈A原材料100公斤，该材料最近采购的成本价为每公斤100元。经查明，盘盈系往年记录错误累积。会计做账分录如下：

（1）发现盘盈时

借：原材料——A材料   10 000

贷：待处理财产损溢     10 000

（2）批准处理后

借：待处理财产损溢     10 000

贷：管理费用                10 000

（二）盘亏的账务处理
甲公司年末进行存货盘点，发现盘亏B原材料100公斤，该材料最近采购的成本价为每公斤100元。经查明，B原材料盘亏系水分挥发造成。会计做账分录如下：

（1）发现盘亏时

借：待处理财产损溢    10 000

贷：原材料——B材料   10 000

（2）批准处理后

借：管理费用               10 000

贷：待处理财产损溢      10 000

还有一种盘亏的情形，也值得说一说，就是以前年度或月份少结转成本了，导致存货虚高。如果影响数在本年内，把成本提足就行。如果影响数发生在以前年度，计足成本则应通过“以前年度损益调整”科目过渡一下。

（三）几个关键问题答疑

（1）存货盘盈盘亏要调整以前年度报表吗？

一般而言，存货盘盈盘亏的金额不会太大，对报表数据不会产生重大影响或颠覆性影响。为简化账务处理，存货盘盈盘亏先通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减或增加当期“管理费用”，不需要调整以前年度的报表。

（2）盘盈的存货领用后，结转的成本是否要做纳税调整？

不需要。盘盈存货入账时已经做调减“管理费用”处理了。

（3）存货盘亏，损失能否在所得税前扣除？

存货盘亏，如属正常损耗，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除；对于正常损耗之外的存货盘亏，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。现在的做法则是由企业准备说明材料备查。

（4）存货盘亏，对应的进项税是否要转出？

购进的存货因正常原因（如水果店水果水分挥发）导致盘亏，盘亏存货对应的进项税可正常认证抵扣。

购进的存货因管理不善导致盘亏，盘亏存货对应的进项税不得从销项税额中抵扣，进项税额应于发现盘亏时一并转入“待处理财产损溢”科目。

借：待处理财产损溢

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

 

作者：袁国辉